深度解析｜日本跨境电信服务的JCT课税方式，与跨境卖家有何关系？
令和五年税改落地，艾思合作了很多日本站的跨境卖家，也顺利地为他们完成2023年度决算（含退税申请）。
大家都可能都有一个疑问，为什么亚马逊平的广告费票据不能抵扣。今天，艾思带大家来了解日本跨境电信服务（非实体商品）的消费税课税方式，从而揭此引迷。
01
何为“跨境电信服务”？
区别于普通实体商品，这里的“服务”指的是通过网络等电信媒介提供的电子书、音乐、广告等服务。
日语汉字写作“電気通信利用役務”，此文中我们通称为“跨境电信服务”。
02
跨境电信服务的课税与否
普通亚马逊等日本平台卖家，向日本当地顾客销售实体商品，属于课税交易，这是众所周知的。
海外游客到日本旅游时购买商品在一定条件下可以免税购买，相信大家不会陌生。那通过日本平台销往日本外的其他国家的实体商品交易，也属于免税范围内。
以上是实体商品。跨境电信服务与之不同，以买方地点是否在日本，来判定课税与否。
总结：无论卖家是否在日本国内，买方在日本的交易为课税交易，买方不在日本的交易为不课税交易。
穿插一个小概念：免税≠不课税
消费税课税与否，分为3大类：课税（免税）、非课税、不课税。
❈ 课税与非课税：都是针对日本国内发生的交易。免税只是课税中的一个小类别，本应课税的交易免除消费税。
❈ 不课税：可以理解为非交易类的支付（如缴纳税金）或海外发生的交易。
03
免税和不课税，对卖家的影响
其中最重要的是关系到卖家是否能够抵扣采购消费税。
日本消费税申报中，卖家的课税销售所对应的采购，是可以进行消费税抵扣的，但不课税销售的相应采购，不能抵扣消费税。
所以，免税交易正因为属于课税交易，其销售的采购成本中的消费税可以进行申报抵扣，但不课税销售的采购消费税不能抵扣。
比如说：
1
A中国卖家在日本亚马逊平台销售实体商品，其买家为欧洲地址客户。此时卖家不向买家收取消费税，属于免税销售。
A卖家的商品采购于中国，其采购不涉及日本消费税，不能抵扣。
A卖家在亚马逊平台销售此商品过程中，向亚马逊支付了手续费等经费包含的10%消费税，在申报消费税时可抵扣。
2
B中国卖家在日本亚马逊平台销售电子书，其买家为欧洲地址客户。（这就是我们开篇提到的提供跨境电信服务类商品的情况）此时卖家同A卖家一样不向买家收取消费税，但属于不课税销售。
B买家的电子书采购于中国，不涉及日本消费税。
B在亚马逊平台销售此商品过程中产生的10%消费税，在申报消费税时不能抵扣。
04
海外卖家提供跨境电信服务的课税方式
海外卖家（非日本本土卖家）提供跨境电信服务，可分为三种情况：
（1）向非个人买家提供跨境电信服务（事業者向け電気通信利用役務の提供）
下图左半部分所示，此类交易的课税方式，采用买家申报缴纳的方式（reverse charge），海外卖家的课税销售产生的消费税，由日本国内的买家进行消费税申报、缴纳。
（2）向个人买家提供跨境电信服务（消費者向け電気通信利用役務の提供）
下图右半部分所示，由海外卖家本人进行申报缴纳。与实物商品卖家相同。
（3）通过网络平台向个人买家提供跨境电信服务（特定プラットフォーム事業者を介して消費者向け電気通信利用役務の提供）
这类交易属于下图所示中①的情况，在本年度的税改中，海外卖家直接申报缴税，改为由网络平台进行消费税的申报和缴纳。此税改内容2025年4月1日开始生效。图中②的情况属于本文上述⑵的情况。③④是日本国内卖家，与我们海外卖家无关。
综上所述，日本亚马逊（国内事业者）向中国卖家（国外事业者）提供广告服务，属于电信服务，此交易为不课税关系，故广告费发票不能抵扣JCT。
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